長(cháng)期股權投資與子公司的少數股東權益抵消是在編制合并報表時(shí)，一筆重要的抵消分錄。長(cháng)期股權投資為什么要抵消子公司的所有者權益，其基本原因是什么，本文擬以例題形式進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。

例題：第1年初，甲公司由A、B股東各出資100萬(wàn)元組建成立。成立后，甲公司馬上以100萬(wàn)元投資注冊成立了另一個(gè)乙公司（甲擁有乙100%的股權）。第1年，甲公司無(wú)業(yè)務(wù)，乙公司實(shí)現凈利潤40萬(wàn)元（交易均為現金交易）。按照10%提取盈余公積，求相關(guān)賬務(wù)處理。

第1年初

1.個(gè)別報表

（1）甲公司成立時(shí)

借：銀行存款 200

貸：股本——A 100

——B 100

解讀：甲公司成立時(shí)，資產(chǎn)負債表的項目很簡(jiǎn)單，資產(chǎn)：銀行存款200萬(wàn)元，所有者權益：股本200萬(wàn)元，公司由股東A、B所擁有。

（2）乙公司成立時(shí)

①甲公司：

借：長(cháng)期股權投資 100

貸：銀行存款 100

解讀：甲以100萬(wàn)元投資成立乙公司，甲擁有乙100%的股權。投資后，甲的資產(chǎn)負債表項目也比較簡(jiǎn)單，具體構成為，資產(chǎn)：銀行存款100萬(wàn)元（投資100萬(wàn)元后還剩余100萬(wàn)元）；長(cháng)期股權投資100萬(wàn)元，股本仍然為200萬(wàn)元。

②乙公司：

借：銀行存款 100

貸：股本——甲公司 100

解讀：甲公司成立時(shí)，資產(chǎn)負債表的項目很簡(jiǎn)單，資產(chǎn)：銀行存款100萬(wàn)元，所有者權益：股本100萬(wàn)元，公司由股東甲公司所擁有。

合并報表：

分析：甲公司和乙公司成立后，甲公司擁有乙公司100%的股權，甲公司是乙公司的母公司，乙公司是甲公司的子公司。甲和乙形成了集團公司，集團內，乙公司的控股股東是甲公司，而甲公司的最終控制人是A、B，所以對集團來(lái)說(shuō)，最終的控股股東就是A、B兩人，集團的合并資產(chǎn)負債表就是要反映控股股東A、B擁有的資產(chǎn)、負債和所有者權益的真實(shí)情況。如果把甲公司和子公司的資產(chǎn)、負債和所有者權益直接相加，其合并結果就是，合并資產(chǎn)：銀行存款200萬(wàn)元（100+100），長(cháng)期股權投資100萬(wàn)元，資產(chǎn)合計300萬(wàn)元，所有者權益：股本合300萬(wàn)元，所有者權益合計300萬(wàn)元。顯然，在資產(chǎn)、負債和所有者權益直接合并而沒(méi)有任何調整的話(huà)，那么合并資產(chǎn)負債表就不能反映集團的資產(chǎn)負債所有者權益的真實(shí)狀況。對股東A、B控制的集團公司而言，真實(shí)的資產(chǎn)只有銀行存款200萬(wàn)元，真實(shí)的股份也只是A、B各自擁有的100萬(wàn)元，合計200萬(wàn)元，集團不會(huì )因為注冊公司（成立子公司）會(huì )增加新的資產(chǎn)，所以“長(cháng)期股權投資”這項資產(chǎn)對集團而言并不認可，所以需要抵消，同時(shí)，除了A，B之外，沒(méi)有第三方對集團擁有股權，所有，股本——甲公司100萬(wàn)元對集團而言也并不認可，需要抵消掉。因此，在編制合并報表時(shí)，為反映集團真實(shí)的財務(wù)狀況，需要把母公司的長(cháng)期股權投資與子公司的所有者權益抵消，抵消分錄如下：

借：股本 100

貸：長(cháng)期股權投資 100

第1年末

1.個(gè)別報表

（1）乙公司

①獲取凈利潤40萬(wàn)元

借：本年利潤 40

貸：利潤分配——未分配利潤 40

②提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積 4

貸：盈余公積 4

③結轉利潤分配除“未分配利潤”的明細科目

借：利潤分配——未分配利潤 4

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 4

解讀：乙公司獲取凈利潤40，提取盈余公積4萬(wàn)元后，資產(chǎn)負債表的各個(gè)項目為，資產(chǎn)：銀行存款140萬(wàn)元，資產(chǎn)合計140萬(wàn)元；所有者權益：股本100萬(wàn)元，盈余公積4萬(wàn)元，未分配利潤36萬(wàn)元，所有者權益合計140萬(wàn)元。

（2）甲公司

甲公司按照成本法核算，在子公司獲得凈利潤后，不進(jìn)行賬務(wù)處理（如果子公司宣告分配現金股利，則進(jìn)行賬務(wù)處理）

2.合并報表

①母公司對長(cháng)期股權投資的核算由“成本法”轉為“權益法”

借：長(cháng)期股權投資 40

貸：投資收益 40

解讀：由于甲是對乙100%控股，所以當子公司乙實(shí)現凈利潤40萬(wàn)元，合并報表甲按照權益法核算時(shí)，應該按照100%的股權份額分享子公司凈利潤40萬(wàn)元，并確認為“投資收益”，同時(shí)調增“長(cháng)期股權投資”的賬面價(jià)值40萬(wàn)元。調整后，“長(cháng)期股權投資”的賬面余額為100+40=140萬(wàn)元。

②母公司長(cháng)期股權投資與子公司所有者權益抵消

借：股本 100

盈余公積 4

未分配利潤 36

貸：長(cháng)期股權投資 140

解讀：第1年，甲公司無(wú)業(yè)務(wù)，同時(shí)，長(cháng)期股權投資采用成本法核算，子公司沒(méi)有利潤分配業(yè)務(wù)，所以在個(gè)別報表，甲公司并不進(jìn)行賬務(wù)處理，但是合并報表，甲按照權益法核算后，調增了長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值40萬(wàn)元，至此，長(cháng)期股權投資的余額=初始100+調增40=140萬(wàn)元。母公司確認了“投資收益”，增加了母公司的未分配利潤40萬(wàn)元，意味著(zhù)所有者權益也增加了40萬(wàn)元。至此，乙（子公司）的資產(chǎn)負債表項目為，資產(chǎn)：銀行存款140萬(wàn)元，資產(chǎn)合計140萬(wàn)元，所有者權益：股本100萬(wàn)元，盈余公積4萬(wàn)元，未分配利潤36萬(wàn)元，所有者權益合計140萬(wàn)元；甲（母公司）資產(chǎn)負債表項目為，資產(chǎn)：銀行存款100萬(wàn)元，長(cháng)期股權投資140萬(wàn)元，資產(chǎn)合計240萬(wàn)元，所有者權益：股本200萬(wàn)元，盈余公積4萬(wàn)元（同樣按照10%計提），未分配利潤36萬(wàn)元，所有者權益合計240萬(wàn)元；合并報表兩者直接相加時(shí)：資產(chǎn)合計=240+140=380萬(wàn)元（其中銀行存款240萬(wàn)元，長(cháng)期股權投資140萬(wàn)元），所有者權益合計也是380萬(wàn)元（母公司240+子公司140），從集團視角來(lái)分析，顯然，集團在第1年只有子公司有凈利潤40萬(wàn)元，說(shuō)明集團當年資產(chǎn)和所有者權益同時(shí)增加40萬(wàn)元，期初集團的合并報表中，資產(chǎn)和所有者權益均為200萬(wàn)元（集團只有200萬(wàn)元的銀行存款投資），期末資產(chǎn)和所有者權益的金額應該=期初200+40（凈利潤）=240萬(wàn)元，240萬(wàn)元的資產(chǎn)（銀行存款）和240萬(wàn)元的所有者權益才是集團真實(shí)的財務(wù)狀況，所以直接合并的結果就是資產(chǎn)多計量了長(cháng)期股權投資140萬(wàn)元，以及多計量了子公司的所有者權益140萬(wàn)元，所以?xún)烧咝枰獩_銷(xiāo)，才能呈現出集團真實(shí)的資產(chǎn)、負債和所有者權益。

小結：編制合并報表，是為了真實(shí)的呈現集團公司的財務(wù)狀況，為此，就需要把母公司的長(cháng)期股權投資與子公司的所有者權益沖銷(xiāo)掉，當母公司并不是100%擁有子公司的股權時(shí)，如果全部沖掉子公司的所有者權益，顯然就會(huì )把子公司中由少數股東所擁有的所有者權益也沖銷(xiāo)掉了，為此，就需要補記少數股東所擁有的子公司凈資產(chǎn)份額，補記的金額計入“少數股東權益”項目中，這種情況更多見(jiàn)。

(作者:朱華/編輯:王宏/責任人:余燕君)